偷税罪的主体

偷税罪作为特殊主体犯罪，最然法律明文规定偷税罪的主体为纳税人和扣缴义务人，但在实践因具体案件情况的特殊性，在确定偷税罪的主体时仍存在较大障碍。今日庭立方小编特意整理了偷税罪主体方面的法律知识，欢迎大家阅读。

一、什么是偷税罪?

偷税罪，是指纳税人、扣缴义务人故意违反税收法规、采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证、在账簿上多列支出或者不列、少列收入、经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应缴纳税款，情节严重的行为。根据修正案(七)，本罪已被逃税罪取代。

二、偷税罪的主体

偷税罪的主体必须是纳税人和扣缴义务人。偷税罪的主体是特殊主体，即只有纳税人和扣缴义务人才能构成本罪。根据《税收收征收管理法》第四条的规定，纳税人 是指法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人;扣缴义务人是指法律、行政法规规定有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。其中，单位包括国有企 业、集体企业、私营企业、股份制企业、联营企业、中国境内的外商投资企业和外国企业、其他企业，以及行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 关于偷税罪的主体，实践中有以下问题值得探讨:

(一)代征人能否成为偷税罪主体。代 征人，是指受税务机关委托以税务机关名义办理各种税款征收业务的单位或个人。其法律依据为《执收征收管理法实施细则》第三十二条的规定:税务机关根据国家 有关规定可以委托有关单位代征少数零星分散的税收，并发给委托代征证书。受委托单位按照代征证书的要求，以税务机关的名义依法征收税款。在《税收征收管理 法》和《关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定》实施前，根据1986年最高人民检察院《人民检察院直接受理的经济检察案件立案标准的规定试行》和1992年 两高《关于办理偷税、抗税刑事案件具体应用法律的若干问题的解释》的规定，代征人是可作为偷税罪主体的。 1992年《关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定》和1997年的刑法都明确了纳税人义务主体包括纳税人、代扣代缴、代收代缴义务人，而没有规定代征人可以 成为偷税罪的主体。根据罪刑法定原则，代征人不可以成为偷税罪的主体。实际上，代征人将所征的税款拒为己有的符的主体条件的，可构成贪污罪。对于代 征人和纳税人相互串通，帮助纳税偷税的，二者成为偷税罪的共犯。刑法理论上认可一般主体和特殊主体共同实施犯罪的，根据特殊主体的所能实施的犯罪的罪名来 定罪。

(二)无证经营者能否成为偷税罪的主体。无 证经营者可以成为偷税罪的犯罪主体。这在2002年1月23日《公安部关于无证经营的行为人能否成为偷税罪主体问题的批复》有明确的回答：根据《中华人民 共和国税收征管法》第四条、第二十五条的规定，未取得营业执照从事经营的单位和个人是纳税人，可以构成偷税罪的犯罪主体。其行为触犯《刑法》第二百零一条 规定的，公安机关应当以偷税罪立案侦查，依法追究其刑事责任。

(三)税务代理人能否成为偷税罪的犯罪主体。税务代理人，是指受纳税人扣缴义务人的委托在法律规定的代理范围内，代为办理税务事宜的单位或个人。其法律依据为《税收征收管理法》第五十七条的规定:纳税 人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜”。对于税务代理人故意不缴、少缴税款的行为是否构成偷税，笔者认为，应视委托代理的授权内容、代理人 的主观意图、行为之客观后果及事后委托人之态度而定。具体可分以下几种情况:合被代理人授权税务代理人全权处理其财务及税务事宜的，则税务代理人与单位之 财会人员无别，其偷税行为应视同委托人的偷税行为。

首先，被代理人不知道代理人的偷税行为的，如果事后被代理人并不追认的。代 理的后果归于代理人，则被代理人并不构成偷税。如果数额较大的情况下，代理人可能构成诈骗或者侵占等罪。但由于被代理人和代理人的委托代理关系只对当事人 有效，这种情况下，纳税人仍应补交税款;但如果事后追认，则双方构成偷税罪的共犯。至于二者的关系问题，应视具体情况而定。

其次，税务代理人教唆纳税人偷税的，根据我国刑法的规定，要看税务代理人在中所起的作用处罚。一 般来说，教唆人在共同犯罪中起主要作用，是。另外，由于税务代理人既是犯罪意图的发动者，又是偷税行为的实施者(在代理人为了偷税，而实施客观方面的 行为时)，双方都是偷税行为的实行犯。在这种情况下，税务代理人的教唆行为和偷税行为具有牵连关系，在二者都单独成罪的情况下，成立牵连犯。根据牵连犯处 断的一般原则“从一重处罚”，对税务代理人择一重罪处罚。对纳税人以偷税罪处罚。对于税务代理人未参与实施客观方面的行为的，按照处理教唆犯的处理原则处 理。即一般情况下是主犯，特殊情况下是。

第三，纳税人偷税，税务代理人知晓。分两种情况处理：如果纳税人知道，且税务代理人知道，则构成共同犯罪，纳税人是主犯，代理人是帮助犯;如果纳税人不知道，而代理人知道，代理人成立片面共犯。我国的刑法理论对片面共犯是否是共同犯罪有不同的看法。

(四)承包、租赁、挂靠、联营等经营方式中，应如何确定偷税主体。偷 税罪的主体是纳税人，而纳税人是由法律规定负有纳税义务的人。纳税义务源于税法规定的应税客体。该应税客体具体包括应税物和以货币形式表现出来的应税物的 收入、收益以及与应税物相联系的应税行为。实际上，独立的机构或独立个人基于对应税物财产所有权的实际控制而成为纳税义务人。据此，在承包、租赁、挂靠、 联营等经营方式中，根据具体的合同条款，如是独立的经营体、承包人、租赁人以承包为例，如果承包人拥有对所包企业的人、财、物、产供销权利，能独立从事经 营活动，发包方只对其收取管理费税人。当前，在税收实践中，有的承包合同规定发包方代收代缴税金，发包方则负有纳税义务，成为纳税义务人，即实际是应税物 财产所有权的实际控制者，则属于纳税义务人。另外，对于个体工商户、私营企业擅自将 自己的工商营业执照转借他人经营的，应确定实际经营者为纳税义务人。因为合法持有工商营业执照的人并没有参与实际的经营活动，不是应税财产的实际掌握和控 制人，既不应承担因实际经营者的违法行为而产生的行政责任，更不应承担由实际经营者的犯罪行为而产生的刑事责任。

法条链接：

《刑法》第二百零一条规定：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下或者，并处;数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任;但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。”

综上所述，在确定偷税罪犯罪主体时，需特别注意存在代征人或无证经营等特殊情形，不能仅以纳税人和扣缴义务人来简单确定主体范围。以上就是有关偷税罪的相关刑事法律知识，如果有关于偷税罪方面的法律咨询，请向庭立方。