条文内容

第二百零六条 伪造或者出售伪造的增值税专用发票的，处三年以下、或者，并处二万元以上二十万元以下；数量较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；数量巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者，并处五万元以上五十万元以下罚金或者。

单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制；数量较大或者有其他严重情节的。处三年以上十年以下有期徒刑；数量巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。

罪名精析

释义阐明

《修正案(八)》修改后的刑法第206条条文为：“伪造或者出售伪造的增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处二万元以上二十万元以下罚金；数量较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；数量巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制；数量较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；数量巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。”

本条是关于伪造、出售伪造的增值税专用发票罪及其刑事处罚的规定。共分两款。

本条第1款是关于伪造或者出售伪造的增值税专用发票的犯罪及处罚的规定。其中，“伪造增值税专用发票”，是指仿照增值税专用发票的形状、样式、色彩、图案等，使用各种仿制方法制造假增值税专用发票的行为。“出售伪造的增值税专用发票”，是指将伪造的增值税专用发票进行出售的行为。

本款关于处罚规定分为三档刑，人民法院可在审理这类案件时，根据本条的规定和案件的情况，适用相应的刑罚规定。第一档刑为“处三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处二万元以上二十万元以下罚金”，这是对一般的伪造或者出售伪造的增值税专用发票行为的处罚规定。第二档刑为“数量较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金”。第三档刑为“数量巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产”。其中，对“数量较大”“有其他严重情节”“数量巨大”“有其他特别严重情节”没有作具体规定，一般是指伪造或者出售增值税专用发票的本数、份数较大、巨大，或者屡教不改、以伪造或者出售伪造的增值税专用发票为常业等。

本条第2款是对单位犯本条规定之罪及处罚的规定。其中，“单位犯本条规定之罪的”，是指单位触犯本条规定的伪造或者出售伪造和伪造并出售伪造的增值税专用发票的构成犯罪的情况。对单位犯本条规定之罪的处罚规定采取双罚制的原则，即“对单位判处罚金”，同时规定，对单位直接负责的主管人员和其他责任人员，处3年以下有期徒刑、拘役或者管制；数量较大或者有其他严重情节的，处3年以上10年以下有期徒刑；数量巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑。

根据本条规定，构成本罪，只要具有伪造或者出售伪造的增值税专用发票的其中一种行为即可，不要求同时具备两种行为。如果同一主体同时具有伪造和出售伪造的增值税专用发票的行为，则应以伪造、出售伪造的增值税专用发票罪定罪处刑，而不是数罪并罚，但出售行为应作为量刑情节在量刑时予以考虑。

立法理由

《刑法修正案(八)》删去了本条第2款规定。主要是删去本条有关的规定。本条原第2款规定，伪造并出售伪造的增值税专用发票，数量特别巨大，情节特别严重，严重破坏经济秩序的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。规定了对于伪造并出售伪造的增值税专用发票的犯罪，最高刑期可判处死刑。刑法原来的这一规定，在当时对于打击有关增值税专用发票的犯罪，起到了一定的震慑作用。特别是在当时我国正处于税制改革的初期，有关伪造和出售增值税专用发票的犯罪非常猖狂，给国家的税制造成了严重的破坏。利用刑罚手段来保证国家税制改革的顺利进行和严厉打击这方面的犯罪，在当时的情况下是非常必要的。经过了这些年，随着我国在税制方面改革的进一步深化，特别是经过逐步建立健全有关税制方面的制度建设，采取了先进的科学防伪措施等行政监管的有效机制，使得这方面的犯罪得到了一定程度的有效控制和防范，使得伪造并出售增值税专用发票的犯罪不再显得那么突出了，需要在有关这方面犯罪的刑罚规定方面作出一些调整。这次《刑法修正案(八)》对刑法中有关死刑规定的减少，就包括了删去本条关于伪造并出售增值税专用发票的死刑规定。

构成要件

一、概念

伪造、出售伪造的增值税专用发票罪，是指仿照国家增值税专用发票的式样，使用各种方法非法制造假增值税专用发票冒充真增值税发票或者出售伪造的假增值税专用发票的行为。 

二、伪造、出售伪造的增值税专用发票罪构成要件

（一）客体要件

本罪侵犯的客体是国家增值税专用发票管理制度。我国实行改革，建立以增值税为主体的流转税制度，是深化改革、促进竞争、公平税负和保障国家税收的需要。鉴于增值税专用发票关系税制改革的成败，所以国家对增值税专用发票实行严格管理。如《中华人民共和国发票管理办法》规定：“发票由省、自治区、直辖市税务机关指定的企业印制；增值税专用发票由国家税务总局统一印制，禁止私自印制、伪造、变造发票。”可见，伪造或出售伪造的增值税专用发票的行为就是违反了发票管理法规，干扰了税制改革。  

本罪的犯罪对象为伪造的增值税专用发票，包括增值税专用发票防伪专用品和发票监制章。发票防伪专用品，是指国家税务总局规定的用于发票防伪的专用物品，属国家专控商品，包括发票底纹版，专用纸张，有色、无色荧光专用油墨等其他专用品。增值税专用发票防伪专用品和发票监制章是增值税专用发票的有机组成部分。 

（二）客观要件

本罪在客观方而表现为伪造增值税专用发票和出售伪造的增值税专用发票两种行为方式。 

1.伪造增值税专用发票的行为

所谓伪造，是指行为人仿照增值税专用发票的图案、色彩、形状、式样包括发票所属的种类、各联用途、内容、版面排列、规格、使用范围等事项、使用印刷、复制、复印、描绘、拓印、蜡印、石印等方法，非法制造假增值税专用发票的行为。 

2.出售伪造的增值税专用发票

所谓出售即有偿让与，是指以营利为目的，以各种方法通过各种途径将伪造的增值税专用发票以一定价格卖出的行为。既包括以票换取金钱的典型出卖行为，同时也包括以票换取其他财物或者其他财产性利益与报酬的非典型出卖行为。本罪出卖行为的对象仅限于伪造的增值税专用发票，否则不能构成本罪。如非法出售真实的增值税专用发票，出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票或者普通发票，构成犯罪的，应以他罪论处，即非法出售增值税专用发票罪、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪、出售非法制造的发票罪、非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪、非法出售发票罪等。所谓伪造的增值税专用发票，是指通过伪造行为而产生的虚假发票，它并不要求与真实的完全一样，只要足以以假乱真、能蒙骗他人即可。至于出售的是自已伪造的，还是他人伪造的，是通过购买而从他人手上得到的，还是他人伪造后送与的，都不影响行为的性质，只要行为人出于明知，即可构成本罪。 

（三）主体要件

本罪的主体是一般主体，即达到刑事责任年龄且具有的自然人均可构成，单位也可以构成本罪。单位构成本罪的，实行两罚制，即对单位判处罚金，并对直接负责的主管人员和其他直接责任人员追究刑事责任。 

（四）主观要件

本罪的主观方面是直接故意、即明知自己伪造、出售伪造的增值税专用发票的行为违反发票管理法规，会造成危害社会的结果，而希望和追求这种结果的发生。由于本条没有规定行为人主观上必须具备一定目的，因此，只要行为人故意实施了伪造、出售伪造的增值税专用发票的行为，则不论是何种动机和目的，也不论其是否营利，均应构成本罪。如果行为人确实是为了显示自己的技巧或为了自我欣赏或收藏而伪造极少量的增值税专用发票的，可以视为“情节显著轻微危害不大”的情况而不认为是犯罪。

认定要义

一、罪与非罪的界限

刑法对本罪没有起刑点的规定，也就是说，只要实施了伪造、出售伪造的增值税专用发票的行为，就构成犯罪。这现了刑法对这类犯罪从严打击的精神。但对于情节显著轻微，危害不大的可不认为是犯罪。这是符合法总则的规定的。什么是情节显著轻微，怎样判断危害大小，要从具体的案件出发加以分析。一般来说，在伪造、出售伪造的增值税专用发票数量较少的前提下，具有下列情形之一的，可不以犯罪论处:

（1）尚未造成严重后果的；

（2）犯罪预备、中止、未遂的；

（3）未成年人犯罪的；

（4）有自首、立功的法定从轻、减轻情节的，等等。

二、认定罪名问题

本罪属选择性罪名。行为人伪造增值税专用发票的目的往往是为了出售牟利。如果行为人伪造后又出售的，应定伪造、出售伪造的增值税专用发票罪一罪；如果仅仅是伪造或者出售伪造的增值税专用发票的，则分别只定伪造增值税专用发票罪、出售伪造的增值税专用发票罪。

三、本罪与伪造有价票证罪的界限

伪造有价票证罪是指以营利为目的，伪造车票、船票、邮票、税票、货票的行为。其犯罪的对象是车票、船票、邮票、税票。其中的税票是指不能用于骗取出口退税、抵扣税款的普通发票。而伪造、出售伪造的增值税专用发票罪的犯罪对象仅指增值税专用发票，伪造有价票证与伪造增值税专用发票的行为方式相同。伪造有价票证后，又大量出售营利构成了。而伪造增值税专用发票后，又出售伪造的增值税专用发票的、根据本条规定直接定为伪造、出售伪造的增值税专用发票罪。伪造有价票证罪的主观目的是为了营利。如主观方面不具有营利目的，不宜定罪判刑，而伪造、出售伪造的增值税专用发票罪不以营利为目的作为主观方面的必要要件，只要具有伪造、出售伪造的增值税专用发票的行为，就可构成本罪。

立案标准

《最高人民检察院、公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》第62条规定：

伪造或者出售伪造的增值税专用发票二十五份以上或者票面额累计在十万元以上的，应予立案追诉。

量刑标准

依照《刑法》第206条的规定，犯伪造、出售伪造的增值税专用发票罪的，处3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处2万元以上20万元以下罚金；数量较大或者有其他严重情节的，处3年以上10年以下有期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金；数量巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金或者没收财产。

单位犯本罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处3年以下有期徒刑、拘役或者管制；数量较大或者有其他严重情节的，处3年以上10年以下有期徒刑；数量巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑。

司法机关在适用本条规定处罚时，应当注意以下问题：

认定和处理本罪具体应如何掌握“数量较大”“数量巨大”和如何认定“其他严重情节”“其他特别严重情节”等问题。在最高人民法院尚未重新作出司法解释之前，仍可参照《最高人民法院关于适用（全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》的规定来掌握。

1.伪造或者出售伪造的增值税专用发票25份以上或者票面额（千元版以每份1000元，万元版以每份1万元计算，以此类推。下同）累计10万元以上的，应当依法定罪处罚。

2.伪造或者出售伪造的增值税专用发票100以上或者票面额累计50万元以上的，属于“数量较大”；具有下列情形之一的，属于“有其他严重情节”：

（1）违法所得数额在1万元以上的；

（2）伪造并出售伪造的增值税专用发票60份以上或者票面额累计30万元以上的；

（3）造成严重后果或者具有其他严重情节的。

3.伪造或者出售伪造的增值税专用发票50份以上或者票面额累计250万元以上的，属于“数量巨大”；具有下列情形之一的，属于“有其他特别严重情节”：

（1）违法所得数额在5万元以上的；

（2）伪造并出售伪造的增值税专用发票300份以上或者票面额累计200万元以上的；

（3）伪造或者出售伪造的增值税专用发票接近“数量巨大”并具有其他严重情节的；

（4）造成特别严重后果或者具有其他特别严重情节的。

解释性文件

最高人民检察院、公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）（2010年5月7日施行）

第六十二条 [伪造、出售伪造的增值税专用发票案(刑法第二百零六条)]伪造或者出售伪造的增值税专用发票二十五份以上或者票面额累计在十万元以上的，应予立案追诉。

（2010年5月7日废止）最高人民检察院、公安部关于案件追诉标准的规定（2001年4月18日施行 公发〔2001〕11号）

五十四、伪造、出售伪造的增值税专用发票案（刑法第206条）

伪造或者出售伪造的增值税专用发票二十五份以上或者票面额累计在十万元以上的，应予追诉。

证据规格

第二百零六条 证据规格

伪造、出售伪造的增值税专用发票罪：

（一）主观方面证据

（1）相关物证、书证。

如：伪造、变造、出售的增值税专用发票，伪造增值税专用发票所使用的发票底纹版、专用纸张、荧光油墨等防伪专用品，伪造的增值税专用发票监制章，伪造增值税专用发票的印刷、复制设备、印刷胶片，变造增值税专用发票的工具；

（2）相关证言。

如：目击人、发票销售人、发票购买人等知情人关于伪造、出售增值税专用发票的证言；

（3）犯罪嫌疑人供述和辩解。

如：犯罪的动机、目的等。

没有犯罪嫌疑人的供述，其他反映其主观方面特征的证据确实充分的，也可判断其主观方面特征。

通过上述物证、书证、证人证言和口供，并结合客观方面证据，综合证实犯罪嫌疑人具有伪造、出售伪造增值税专用发票的主观故意。

（二）客观方面证据 

（1）收集犯罪嫌疑人伪造、出售伪造的增值税专用发票。伪造包括使用印刷、复制、描绘、拓印等方法伪造发票底纹水印、专用纸张、荧光油墨、防伪拓印号、防伪标志、增值税专用发票监制章等；

（2）伪造增值税专用发票的工具和物品，包括印刷设备、印刷胶片、印刷铅版、专用纸张、荧光油墨等；

（3）查获并固定犯罪嫌疑人因伪造、出售伪造的增值税专用发票所获得的赃款、赃物；

（4）犯罪嫌疑人供述和辩解，调查核实伪造、出售伪造的增值税专用发票的犯罪事实，包括作案的时间、地点、人员、经过、结果，伪造、出售伪造的增值税专用发票的价格、数量等；

（5）涉案共犯、知情人等的证言，证实犯罪嫌疑人伪造、出售伪造的增值税专用发票的有关事实及具体过程；

（6）如果存在伪造、出售伪造的增值税专用发票的现场，应进行现场勘查并拍照固定；

（7）证实伪造、出售伪造的增值税专用发票的其他证据，如录音、视频等。

案例精选

《刑事审判参考》第252号案例 曾珠玉等伪造增值税专用发票案

【摘要】

购买伪造增值税专用发票又出售的行为如何定罪处罚？

对于行为人购买伪造的增值税专用发票又出售的行为，如果购买与出售伪造增值税专用发票行为成立牵连犯罪，依法应以出售伪造的增值税专用发票罪定罪处罚；如果购买伪造的增值税专用发票尚未出售或者出售行为尚未达到追究刑事责任的数额标准时，可以购买伪造的增值税专用发票罪定罪处罚。

曾珠玉等伪造增值税专用发票案

一、基本案情

被告人曾珠玉，女，1962年1月28日出生于广东省潮阳市，汉族，小学文化，农民，住潮阳市司马浦镇美西村。因涉嫌伪造、出售伪造的增值税专用发票、非法制造发票罪于2000年8月25日被刑事拘留，同年9月29日被逮捕。

被告人廖赞升，男，1979年7月19日出生于广东省潮阳市，汉族，初中文化，农民，住潮阳市司马浦镇莲花村。因涉嫌伪造增值税专用发票、非法制造发票罪于2000年8月25日被刑事拘留，同年9月29日被逮捕。

被告人廖锡湖，男，1957年5月18日出生于广东省潮阳市，汉族，初中文化，农民，住潮阳市司马浦镇莲花村。因涉嫌伪造增值税专用发票、非法制造发票罪于2000年8月25日被刑事拘留，同年9月29日被逮捕。

被告人刘彬森，男，1972年8月16日出生于江西省兴国县，汉族，初中文化，农民，暂住潮阳市司马浦镇美西村。因涉嫌伪造增值税专用发票、非法制造发票罪于2000年8月25日被刑事拘留，同年9月29日被逮捕。

被告人林楚秋，男，1951年8月27日出生于广东省潮阳市，汉族，初中文化，农民，住潮阳市司马浦镇美西村，因涉嫌购买伪造的增值税专用发票、出售伪造的增值税专用发票罪于2000年8月25日被刑事拘留，同年9月29日被逮捕。

被告人陈昌杰，男，1979年1月25日出生于广东省潮阳市，汉族，小学文化，农民，住潮阳市峡山镇洋汾陈村，因涉嫌购买伪造的增值税专用发票、出售伪造的增值税专用发票罪于2000年8月25日被刑事拘留，同年9月29日被逮捕。

被告人连焕发，男，1969年10月16日出生于广东省潮阳市，汉族，初中文化，农民，住潮阳市司马浦镇大布下村，因涉嫌购买伪造的增值税专用发票、出售伪造的增值税专用发票罪于2000年8月25日被刑事拘留，同年9月29日被逮捕。

被告人张惠彬，女，1971生1月3日出生于广东省潮阳市，汉族，文盲，农民，租住于潮阳市峡山镇拱桥村，因涉嫌购买伪造的增值税专用发票罪于2000年8月25日被刑事拘留，同年9月29日被逮捕。

1998年底，被告人曾珠玉以营利为目的，购买印刷设备，雇用陆克昌（在逃）和被告人刘彬森为印刷工人，在其潮阳市司马浦镇美西村家中，印刷伪造的增值税专用发票和普通发票，并将其伪造的增值税专用发票，以每本（每本共25份，下同）100元人民币的价格，出售给被告人林楚秋95本、共计2375份（尚未收到付款）；出售给郑银洲（另案处理）30本、共计1250份，收取人民币5000元；出售给郑明宣（在逃）600本、共计15000份，收取人民币5万元；以每本65元人民币的价格出售给张惠彬40本、共计1000份（尚未收到付款）。此外，被告人曾珠玉还送给被告人林楚秋伪造的增值税专用发票1907份，伪造的普通发票1288份。2000年8月25日、被告人曾珠玉、刘彬森被公安机关抓获，当场在曾珠玉家中查获伪造的增值税专用发票3237份，无票号半成品票2783张，散页550张；伪造普通商品发票14329份，无票号散页1万张，以及印刷机、切纸机、印章、模板等印刷器具一批。

1998年底至2000年6月间，被告人廖赞升、廖锡湖以营利为目的，以每套100元人民币的价格，为被告人曾珠玉提供伪造增值税专用发票以及普通发票用的印刷模板共33套，收取人民币3300元。2000年8月25日，公安机关在被告人廖赞升、廖锡湖家中将两名被告人抓获，当场查获伪造发票模板用的胶版395套，未形成的印模28枚，伪造的增值税专用发票172份（其中，被告人连焕发寄放在廖赞升、廖锡湖家中准备出售的伪造增值税专用发票75份）。

1999年初至2000年8月份，被告人林楚秋以每本100元人民币的价格，先后由其本人和指使被告人陈昌杰帮其向被告人曾珠玉购买了伪造的增值税专用发票共95本、共计2375份，被告人林楚秋将购得的伪造增值税专用发票，以每本120元人民币价格贩卖给“周亚二”（具体真实姓名、地址不详）10本、共计250份，收取人民币1200元；以每本150元人民币价格，先后由其本人和指使被告人陈昌杰帮其卖给普宁人“姐夫”（具体真实姓名、地址不详）共25本、共计625份，收取人民币3750元。2000年8月25日公安机关分别在被告人林楚秋、陈昌杰家中将两被告人抓获。

1999年底至2000年8月份，被告人连焕发以每份12元人民币的价格，先后向彭镇兴（在逃）购买了伪造的电脑万元版广东省增值税专用发票18份、伪造的广东省、湖北省、天津市增值税专用发票各1本、共75份，将18份伪造的电脑万元版广东省增值税专用发票交由被告人廖赞升打印内容后，以每份24元人民币价格出售给欧俊义（在逃）。2000年8月25日，上述75份伪造增值税专用发票在被告人廖赞升家中被公安机关当场查获。

2000年3月下旬，被告人张惠彬以每本65元人民币的价格，向曾珠玉购买的增值税专用发票40本、共计1000份（尚未付款），藏放在家中准备伺机销售。2000年8月25日公安机关在张惠彬家中将其抓获，当场查获伪造的增值税专用发票1159份，已开具内容的伪造的电脑增值税专用发票69份，伪造普通发票1593份，伪造电脑增值税专用发票销货清单37本，伪造合同专用章3枚。

二、控辩意见

广东省汕头市人民检察院以汕市检刑一起（2000）字第38号起诉书指控被告人曾珠玉犯伪造、出售伪造的增值税专用发票罪、非法制造发票罪；被告人廖赞升、廖锡湖、刘彬森犯伪造增值税专用发票罪、非法制造发票罪；被告人林楚秋、陈昌杰、连焕发犯购买伪造的增值税专用发票罪、出售伪造的增值税专用发票罪；被告人张惠彬犯购买伪造的增值税专用发票罪，于2001年1月5日向广东省汕头市中级人民法院提起。

被告人曾珠玉及其辩护人辩称：1.起诉书指控曾珠玉的犯罪事实有出入，其出售伪造的增值税专用发票数量没有起诉书指控的那么多；2.对曾珠玉伪造、出售伪造的增值税专用发票的行为应适用刑法的第二百零六条第一款予以处罚，而不应适用该条第二款；3.曾珠玉非法制造普通发票的行为，因其制造后尚未出售，更未造成社会实际危害后果，应予以从轻处罚。

被告人廖赞升及其辩护人辩称：1.廖赞升所卖的33套模板中有一些不是增值税专用发票的模板，是普通发票的模板；2.起诉书指控廖赞升卖给曾珠玉的增值税专用发票和普通发票的模板是“彭乌鬼”制作的，其没有参与“彭乌鬼”的伪造行为；3.廖赞升的行为不属于“情节特别严重”。

被告人廖锡湖及其辩护人辩称：廖锡湖主观上没有为他人伪造增值税专用发票和非法制造发票提供印刷模板的故意，客观上没有为他人伪造增值税专用发票和非法制造发票提供印刷模板的行为，缺乏犯罪构成的客观要件和主观要件，其行为不构成犯罪。

被告人刘彬森及其辩护人辩称：1.起诉书指控刘彬森犯伪造增值税专用发票罪、非法制造发票罪的情节特别严重，与事实不相符；2.刘彬森系本案的，只应对其参与的犯罪事实承担刑事责任，应予以减轻或免予刑事处罚。

被告人林楚秋及其辩护人辩称：1.起诉书指控林楚秋的犯罪事实，部分与实际不符；2.林楚秋在本案中不是；3.林楚秋购买伪造的增值税专用发票又出售的行为，应按刑法第二百零六条第一款的规定定罪处罚，只构成出售伪造的增值税专用发票罪，不能认定构成购买伪造的增值税专用发票罪和出售伪造的增值税专用发票罪两罪；4.林楚秋在本案中的犯罪行为，不构成“情节特别严重”，应酌情予以从轻处罚。

被告人陈昌杰及其辩护人辩称：陈昌杰不知道林楚秋交给他的是伪造的增值税专用发票，其行为不构成购买伪造的增值税专用发票罪、出售伪造的增值税专用发票罪。

被告人连焕发及其辩护人辩称：1.公诉机关指控连焕发出售伪造的增值税专用发票罪证据不足，不能定罪；2.连焕发无前科，归案后坦白交代，悔罪态度好，社会危害性较小，可适用。

被告人张惠彬及其辩护人辩称：张惠彬购买伪造的增值税专用发票后没有出售，尚未给国家税款造成实际损害后果，此次犯罪属偶犯，且归案后认罪态度较好，犯罪过程中主观恶性较小，情节较轻，应给予从轻处罚，适用缓刑。

三、裁判

汕头市中级人民法院经审理认为：被告人曾珠玉伪造并出售伪造的增值税专用发票和非法制造普通发票，出售伪造的增值税专用发票19625份，从中非法牟利人民币5万多元，其行为构成伪造、出售伪造的增值税专用发票罪，且数量特别巨大，情节特别严重，构成非法制造发票罪，且情节严重。被告人廖赞升、廖锡湖为他人伪造增值税专用发票和普通发票提供印刷模板共33套，从中非法牟利人民币3000多元，其行为均已分别构成伪造增值税专用发票罪，且情节特别严重；构成非法制造发票罪，且情节严重；被告人刘彬森参与他人伪造增值税专用发票和普通发票，其行为已分别构成伪造增值税专用发票罪，且情节特别严重；构成非法制造发票罪，且情节严重。被告人林楚秋、陈昌杰为牟取非法利益，向他人购买、出售伪造的增值税专用发票共2375份，从中非法牟利人民币4950元，其行为均已构成出售伪造的增值税专用发票罪，且数量巨大；被告人连焕发为牟取非法利益，购买、出售伪造的增值税专用发票共93份，非法牟利人民币432元，其行为已构成出售伪造的增值税专用发票罪，且数量较大；被告人张惠彬为牟取非法利益，向他人购买伪造的增值税专用发票共1000份，藏放于其家中，准备伺机出售，其行为已构成了购买伪造的增值税专用发票罪。

公诉机关指控被告人曾珠玉的行为分别构成伪造、出售伪造的增值税专用发票罪、非法制造发票罪；被告人廖赞升、廖锡湖、刘彬森的行为均已分别构成伪造增值税专用发票罪、非法制造发票罪；被告人林楚秋、陈昌杰、连焕发的行为均已构成出售伪造的增值税专用发票罪；被告人张惠彬的行为已构成购买伪造的增值税专用发票罪的罪名成立。但指控被告人林楚秋、陈昌杰、连焕发的行为均构成购买伪造的增值税专用发票罪，根据刑法第二百零八条第二款之规定，指控不能成立。被告人曾珠玉当庭辩解出售给郑银洲伪造的增值税专用发票30本而不是起诉指控的50本及其辩护人提出曾珠玉非法制造发票的行为因尚未出售，更未造成实际危害后果的意见，理由成立，可予采纳；被告人廖赞升当庭辩解及其辩护人提出33套模板中有一些不是增值税专用发票的模板，是普通发票的模板的理由成立，予以采纳；刘彬森辩护人提出刘彬森系本案的从犯，只应对其所参与的犯罪事实承担刑事责任予以减轻处罚的辩护意见理由成立，可予采纳。被告人林楚秋的辩护人提出林楚秋的犯罪行为不能认定构成购买伪造的增值税专用发票罪，被告人林楚秋购买伪造的增值税专用发票又出售的行为，应按照刑法第二百零六条第一款的规定进行定罪处罚。被告人林楚秋在本案中的犯罪行为，只能按一个罪名定罪处罚，即构成出售伪造的增值税专用发票罪，且不构成“情节特别严重”的辩护意见理由成立，可予采纳。被告人陈昌杰辩护人提出陈昌杰的行为不构成购买伪造的增值税专用发票罪的辩护意见理由成立，可予采纳。被告人连焕发辩护人提出被告人连焕发犯购买伪造的增值税专用发票罪不能成立，且没有前科，归案后能坦白交代，悔罪态度好的辩护意见理由成立，可予采纳。被告人张惠彬的辩护人提出被告人张惠彬购买伪造的增值税专用发票后没有出售，尚未给国家税款流失造成实际损害后果，此次犯罪属偶犯，且归案后认罪态度好，犯罪过程中主观恶性较小，情节较轻，应给予从轻处罚的辩护意见理由成立，可予采纳。

被告人曾珠玉伪造、出售伪造的增值税专用发票、非法制造发票，在中起主要作用，系主犯，依法应按其所参与的全部犯罪处罚。被告人廖赞升伪造增值税专用发票、非法制造发票，在共同犯罪中起主要作用，系主犯，依法应按其所参与的全部犯罪处罚。被告人廖锡湖参与廖赞升伪造增值税专用发票、非法制造发票，在共同犯罪中起次要作用，系从犯，依法应当减轻处罚。被告人刘彬森参与曾珠玉伪造增值税专用发票、非法制造发票，在共同犯罪中起次要作用，系从犯，依法分别应当减轻、从轻处罚。被告人林楚秋出售伪造的增值税专用发票，在共同犯罪中起主要作用，系主犯，依法应按其所参与的全部犯罪处罚。被告人陈昌杰参与被告人林楚秋出售伪造的增值税专用发票，在共同犯罪中起次要作用，系从犯，依法应当减轻处罚。被告人连焕发出售伪造的增值税专用发票；被告人张惠彬购买伪造的增值税专用发票，归案后认罪态度较好，有悔罪表现，均可酌情从轻处罚。依照《中华人民共和国刑法》第二百零六条第一款、第二款、第二百零八条第一款、第二款、第二百零九条第二款、第二十五条第一款，第二十六条第一款、第二十七条、第五十七条第一款、第六十四条的规定，于2001年4月18日判决如下：

1.被告人曾珠玉犯伪造、出售伪造的增值税专用发票罪，判处无期徒刑，终身，并处没收个人全部财产；犯非法制造发票罪，判处有期徒刑五年，并处罚金人民币15万元，决定执行无期徒刑，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产。

2.被告人廖赞升犯伪造增值税专用发票罪，判处有期徒刑十五年，并处罚金人民币30万元；犯非法制造发票罪，判处有期徒刑五年，并处罚金人民币15万元，总和刑期二十年，决定执行刑期十八年，并处罚金人民币45万元。

3.被告人廖锡湖犯伪造增值税专用发票罪，判处有期徒刑八年，并处罚金人民币6万元；犯非法制造发票罪，判处有期徒刑二年，并处罚金人民币1万元，总和刑期十年，决定执行刑期九年，并处罚金人民币6万元。

4.被告人刘彬森犯伪造增值税专用发票罪，判处有期徒刑六年，并处罚金人民币5万元；犯非法制造发票罪，判处有期徒刑二年，并处罚金人民币1万元，总和刑期八年，决定执行有期徒刑七年，并处罚金人民币5万元。

5.被告人林楚秋犯出售伪造的增值税专用发票罪，判处有期徒刑十五年，并处罚金人民币20万元。

6.被告人陈昌杰犯出售伪造的增值税专用发票罪，判处有期徒刑八年，并处罚金人民币5万元。

7.被告人连焕发犯出售伪造的增值税专用发票罪，判处有期徒刑三年，并处罚金人民币5万元。

8.被告人张惠彬犯购买伪造的增值税专用发票罪，判处有期徒刑三年，并处罚金人民币3万元。

9.随案移送的公安机关提收本案被告人曾珠玉等作案工具切纸机1台、铁械工具1台、方箱手压印刷机3台、启洋切磨机1台、白纸7箱、菲林纸37粒、铝箔纸9粒、打字纸5粒、摩托车1辆、电脑1台；赃款赃物手表1枚、人民币42300元、港币640元、美金10元，予以没收，上缴国库。

一审宣判后，各被告人均未提起上诉，检察机关未提出抗诉。判决已发生法律效力。

四、裁判要旨

依照刑法第二百零八条第二款的规定，购买伪造的增值税专用发票又出售的行为，不实行数罪并罚，应以出售伪造的增值税专用发票罪定罪处罚。

本案中，被告人林楚秋以每本100元的价格，先后由其本人和指使被告人陈昌杰帮其向被告人曾珠玉购买了伪造的增值税专用发票95本、共计2375份，又共同将所购伪造的增值税专用发票，以每本120元或150元的价格出售给他人35本、共计875份，收取人民币4950元。另一被告人连焕发共购买伪造的增值税专用发票93份，出售18份（电脑万元版），收取人民币432元。公诉机关指控被告人林楚秋、陈昌杰、连焕发的行为触犯了刑法第二百零八条、第二百零六条第一款之规定，构成购买伪造的增值税专用发票罪和出售伪造的增值税专用发票罪。

刑法第二百零八条第二款规定：“非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票又虚开或者出售的，分别依照本法第二百零五条、第二百零六条、第二百零七条的规定定罪处罚。”对于像本案中被告人林楚秋、陈昌杰、连焕发购买大量伪造的增值税专用发票只出售其中少部分的情形，是否仍应适用该条款规定，在司法实践中存在不同认识。一种观点认为，刑法第二百零八条第二款规定的是购买伪造的增值税专用发票又全部出售行为的定罪处罚原则，对于大量购买少量出售的应以购买伪造的增值税专用发票罪定罪处罚。否则，以出售伪造的增值税专用发票罪定罪处罚，有可能带来因出售犯罪数额少而轻纵被告人的结果。我们认为，刑法第二百零八条第二款规定的是，非法购买增值税专用发票罪或者购买伪造的增值税专用发票罪与虚开增值税专用发票罪、非法出售增值税专用发票罪或者出售伪造的增值税专用发票罪的牵连犯的定罪处罚原则。其基本含义是，在行为人购买的手段行为与虚开、出售的目的行为均单独成立犯罪从而形成牵连犯罪的情况下，应以目的行为的罪名定罪处罚。因为相对于手段行为构成的犯罪来说，目的行为构成的犯罪处罚更重，这也是牵连犯从一重罪定罪处罚一般原则的要求。因此，对于行为人购买伪造的增值税专用发票又出售的行为，如果购买与出售伪造的增值税专用发票行为均成立犯罪，则应以出售伪造的增值税专用发票罪定罪处罚。只有购买伪造的增值税专用发票尚未出售或者出售行为尚未达到追究刑事责任的数额标准的情况下，才以购买伪造的增值税专用发票罪定罪处罚。

本案被告人林楚秋、陈昌杰、连焕发购买伪造的增值税专用发票又出售的行为，因为其出售伪造的增值税专用发票的份数均已达到有关司法解释规定的追究刑事责任的数额标准，因此，依法应以出售伪造的增值税专用发票罪定罪处罚。需要说明的是，以出售伪造的增值税专用发票罪定罪处罚，不会带来轻纵犯罪分子的结果，因为在出售行为成立犯罪的情况下，已经购买但尚未出售的伪造的增值税专用发票数额应计入其出售的犯罪数额，但可将其视为的数额，作为量刑情节予以考虑。汕头市中级人民法院对于被告人林楚秋、陈昌杰、连焕发犯出售伪造的增值税专用发票罪的犯罪数额就是以其购买的数额作为定罪量刑的依据，并酌情考虑了各被告人有部分伪造的增值税专用发票尚未出售的情节。因此，所做出的判决定性是准确的，量刑是适当的。

《刑事审判参考》第252号案例 曾珠玉等伪造增值税专用发票案

【摘要】

购买伪造的增值税专用发票又出售的行为如何定罪处罚？

被告人林楚秋、陈昌杰、连焕发非法购买伪造的增值税专用发票又出售的行为，应以出售伪造的增值税专用发票罪定罪处罚。对于行为人购买伪造的增值税专用发票又出售的行为，如果购买与出售伪造的增值税专用发票行为均成立犯罪，则应以出售伪造的增值税专用发票罪定罪处罚。只有购买伪造的增值税专用发票尚未出售或者出售行为尚未达到追究刑事责任的数额标准的情况下，考虑到犯罪行为的想象竞合和吸收关系，才以购买伪造的增值税专用发票罪定罪处罚。

曾珠玉等伪造增值税专用发票案

一、基本案情

被告人曾珠玉，女，1962年1月28日出生，汉族，小学文化程度，农民，住潮阳市司马浦镇美西村。因涉嫌犯伪造、出售伪造的增值税专用发票、非法制造发票罪于2000年8月25日被刑事拘留，同年9月29日被逮捕。

被告人廖赞升，男，1979年7月19日出生，汉族，初中文化程度，农民，住潮阳市司马浦镇莲花村。因涉嫌犯伪造增值税专用发票、非法制造发票罪于2000年8月25日被刑事拘留，同年9月29日被逮捕。

被告人廖锡湖，男，1957年5月18日出生，汉族，初中文化程度，农民，住潮阳市司马浦镇莲花村。因涉嫌犯伪造增值税专用发票、非法制造发票罪于2000年8月25日被刑事拘留，同年9月29日被逮捕。

被告人刘彬森，男，1972年8月16日出生，汉族，初中文化程度，农民，暂住潮阳市司马浦镇美西村。因涉嫌犯伪造增值税专用发票、非法制造发票罪于2000年8月25日被刑事拘留，同年9月29日被逮捕。

被告人林楚秋，男，1951年8月27日出生，汉族，初中文化程度，农民，住潮阳市司马浦镇美西村，因涉嫌犯购买伪造的增值税专用发票、出售伪造的增值税专用发票罪于2000年8月25日被刑事拘留，同年9月29日被逮捕。

被告人陈昌杰，男，1979年1月25日出生，汉族，小学文化程度，农民，住潮阳市峡山镇洋汾陈村，因涉嫌犯购买伪造的增值税专用发票、出售伪造的增值税专用发票罪于2000年8月25日被刑事拘留，同年9月29日被逮捕。

被告人连焕发，男，1969年10月16日出生，汉族，初中文化程度，农民，住潮阳市司马浦镇大布下村，因涉嫌犯购买伪造的增值税专用发票、出售伪造的增值税专用发票罪于2000年8月25日被刑事拘留，同年9月29日被逮捕。

被告人张惠彬，女，1971年1月3日出生，汉族，文盲，农民，租住于潮阳市峡山镇拱桥村，因涉嫌犯购买伪造的增值税专用发票罪于2000年8月25日被刑事拘留，同年9月29日被逮捕。

广东省汕头市人民检察院指控被告人曾珠玉犯伪造、出售伪造的增值税专用发票罪、非法制造发票罪；被告人廖赞升、廖锡湖、刘彬森犯伪造增值税专用发票罪、非法制造发票罪；被告人林楚秋、陈昌杰、连焕发犯购买伪造的增值税专用发票罪、出售伪造的增值税专用发票罪；被告人张惠彬犯购买伪造的增值税专用发票罪，于2001年1月5日向广东省汕头市中级人民法院提起公诉。

广东省汕头市人民检察院认为：

被告人曾珠玉无视国法，为牟取不法利益，伪造并出售伪造的增值税专用发票，数量特别巨大，情节特别严重；非法制造发票，情节严重，其行为已分别触犯《中华人民共和国刑法》第二百零六条第二款、第二百零九条第二款之规定，构成伪造、出售伪造的增值税专用发票和非法制造发票罪。

被告人廖赞升、廖锡湖为牟取不法利益，为他人伪造增值税专用发票和普通发票提供印刷模板，情节特别严重，其行为均已触犯《中华人民共和国刑法》第二百零六条第一款、第二百零九条第二款之规定，构成伪造增值税专用发票罪和非法制造发票罪。

被告人刘彬森无视国法，帮助他人伪造增值税专用发票和普通发票，情节特别严重，其行为已触犯《中华人民共和国刑法》第二百零六条第一款、第二百零九条第二款之规定，构成伪造增值税专用发票罪和非法制造发票罪。

被告人林楚秋、陈昌杰为牟取不法利益，购买、出售伪造的增值税专用发票，情节特别严重，其行为均已触犯《中华人民共和国刑法》第二百零八条、第二百零六条第一款之规定，构成购买伪造的增值税专用发票罪和出售伪造的增值税专用发票罪。

被告人连焕发为牟取不法利益，购买、出售伪造的增值税专用发票，其行为均已触犯《中华人民共和国刑法》第二百零八条、第二百零六条第一款之规定，构成购买伪造的增值税专用发票罪和出售伪造的增值税专用发票罪。

被告人张惠彬为牟取不法利益，购买伪造的增值税专用发票，其行为已触犯《中华人民共和国刑法》第二百零八条第一款之规定，构成购买伪造的增值税专用发票罪。

被告人曾珠玉及其辩护人辩称：1.起诉书指控曾珠玉的犯罪事实有出入，其出售伪造的增值税专用发票数量没有起诉书指控的那么多；2.对曾珠玉伪造、出售伪造的增值税专用发票的行为应适用刑法的第二百零六条第一款予以处罚，而不应适用该条第二款；3.曾珠玉非法制造普通发票的行为，因其制造后尚未出售，更未造成社会实际危害后果，应予以从轻处罚。

被告人廖赞升及其辩护人辩称：1.廖赞升所卖的33套模板中有一些不是增值税专用发票的模板，是普通发票的模板；2.起诉书指控廖赞升卖给曾珠玉的增值税专用发票和普通发票的模板是“彭乌鬼”制作的，其没有参与“彭乌鬼”的伪造行为；3.廖赞升的行为不属于“情节特别严重”。

被告人廖锡湖及其辩护人辩称：廖锡湖主观上没有为他人伪造增值税专用发票和非法制造发票提供印刷模板的故意，客观上没有为他人伪造增值税专用发票和非法制造发票提供印刷模板的行为，缺乏犯罪构成的客观要件和主观要件，其行为不构成犯罪。

被告人刘彬森及其辩护人辩称：

1.起诉书指控刘彬森犯伪造增值税专用发票罪、非法制造发票罪的情节特别严重，与事实不相符；

2.刘彬森系本案的从犯，只应对其参与的犯罪事实承担刑事责任，应予以减轻或免予刑事处罚。

被告人林楚秋及其辩护人辩称：1.起诉书指控林楚秋的犯罪事实，部分与实际不符；2.林楚秋在本案中不是主犯；3.林楚秋购买伪造的增值税专用发票又出售的行为，应按刑法第二百零六条第一款的规定定罪处罚，只构成出售伪造的增值税专用发票罪，不能认定构成购买伪造的增值税专用发票罪和出售伪造的增值税专用发票罪两罪；4.林楚秋在本案中的犯罪行为，不构成“情节特别严重”，应酌情予以从轻处罚。

被告人陈昌杰及其辩护人辩称：陈昌杰不知道林楚秋交给他的是伪造的增值税专用发票，其行为不构成购买伪造的增值税专用发票罪、出售伪造的增值税专用发票罪。

被告人连焕发及其辩护人辩称：1.公诉机关指控连焕发出售伪造的增值税专用发票罪证据不足，不能定罪；2.连焕发无前科，归案后坦白交代，悔罪态度好，社会危害性较小，可适用缓刑。

被告人张惠彬及其辩护人辩称：张惠彬购买伪造的增值税专用发票后没有出售，尚未给国家税款造成实际损害后果，此次犯罪属偶犯，且归案后认罪态度较好，犯罪过程中主观恶性较小，情节较轻，应给予从轻处罚，适用缓刑。

广东省汕头市中级人民法院经审理查明：

1998年底，被告人曾珠玉以营利为目的，购买印刷设备，雇用陆克昌（在逃）和被告人刘彬森为印刷工人，在其潮阳市司马浦镇美西村家中，印刷伪造的增值税专用发票和普通发票，并将其伪造的增值税专用发票，以每本（每本共25份，下同）100元人民币的价格，出售给被告人林楚秋95本、共计2375份（尚未收到付款）；出售给郑银洲（另案处理）30本、共计1250份，收取人民币5000元；出售给郑明宣（在逃）600本、共计15000份，收取人民币5万元；以每本65元人民币的价格出售给张惠彬40本、共计1000份（尚未收到付款）。此外，被告人曾珠玉还送给被告人林楚秋伪造的增值税专用发票1907份，伪造的普通发票1288份。2000年8月25日，被告人曾珠玉、刘彬森被公安机关抓获，当场在曾珠玉家中查获伪造的增值税专用发票3237份，无票号半成品票2783张，散页550张；伪造普通商品发票14329份，无票号散页1万张，以及印刷机、切纸机、印章、模板等印刷器具一批。

1998年底至2000年6月间，被告人廖赞升、廖锡湖以营利为目的，以每套100元人民币的价格，为被告人曾珠玉提供伪造增值税专用发票以及普通发票用的印刷模板共33套，收取人民币3300元。2000年8月25日，公安机关在被告人廖赞升、廖锡湖家中将两名被告人抓获，当场查获伪造发票模板用的胶版395套，未形成的印模28枚，伪造的增值税专用发票172份（其中，被告人连焕发寄放在廖赞升、廖锡湖家中准备出售的伪造增值税专用发票75份）。

1999年初至2000年8月份，被告人林楚秋以每本100元人民币的价格，先后由其本人和指使被告人陈昌杰帮其向被告人曾珠玉购买了伪造的增值税专用发票共95本、共计2375份，被告人林楚秋将购得的伪造增值税专用发票，以每本120元人民币价格贩卖给“周亚二”（具体真实姓名、地址不详）10本、共计250份，收取人民币1200元；以每本150元人民币价格，先后由其本人和指使被告人陈昌杰帮其卖给普宁人“姐夫”（具体真实姓名、地址不详）共25本、共计625份，收取人民币3750元。2000年8月25日公安机关分别在被告人林楚秋、陈昌杰家中将两被告人抓获。

1999年底至2000年8月份，被告人连焕发以每份12元人民币的价格，先后向彭镇兴（在逃）购买了伪造的电脑万元版广东省增值税专用发票18份、伪造的广东省、湖北省、天津市增值税专用发票各1本、共75份，将18份伪造的电脑万元版广东省增值税专用发票交由被告人廖赞升打印内容后，以每份24元人民币价格出售给欧俊义（在逃）。2000年8月25日，上述75份伪造增值税专用发票在被告人廖赞升家中被公安机关当场查获。

2000年3月下旬，被告人张惠彬以每本65元人民币的价格，向曾珠玉购买的增值税专用发票40本、共计1000份（尚未付款），藏放在家中准备伺机销售。2000年8月25日公安机关在张惠彬家中将其抓获，当场查获伪造的增值税专用发票1159份，已开具内容的伪造的电脑增值税专用发票69份，伪造普通发票1593份，伪造电脑增值税专用发票销货清单37本，伪造合同专用章3枚。

汕头市中级人民法院经审理认为：被告人曾珠玉伪造并出售伪造的增值税专用发票和非法制造普通发票，出售伪造的增值税专用发票19625份，从中非法牟利人民币5万多元，其行为构成伪造、出售伪造的增值税专用发票罪，且数量特别巨大，情节特别严重，构成非法制造发票罪，且情节严重。被告人廖赞升、廖锡湖为他人伪造增值税专用发票和普通发票提供印刷模板共33套，从中非法牟利人民币3000多元，其行为均已分别构成伪造增值税专用发票罪，且情节特别严重；构成非法制造发票罪，且情节严重；被告人刘彬森参与他人伪造增值税专用发票和普通发票，其行为已分别构成伪造增值税专用发票罪，且情节特别严重；构成非法制造发票罪，且情节严重。被告人林楚秋、陈昌杰为牟取非法利益，向他人购买、出售伪造的增值税专用发票共2375份，从中非法牟利人民币4950元，其行为均已构成出售伪造的增值税专用发票罪，且数量巨大；被告人连焕发为牟取非法利益，购买、出售伪造的增值税专用发票共93份，非法牟利人民币432元，其行为已构成出售伪造的增值税专用发票罪，且数量较大；被告人张惠彬为谋取非法利益，向他人购买伪造的增值税专用发票共1000份，藏放于其家中，准备伺机出售，其行为已构成了购买伪造的增值税专用发票罪。公诉机关指控被告人曾珠玉的行为分别构成伪造、出售伪造的增值税专用发票罪、非法制造发票罪；被告人廖赞升、廖锡湖、刘彬森的行为均已分别构成伪造增值税专用发票罪、非法制造发票罪；被告人林楚秋、陈昌杰、连焕发的行为均已构成出售伪造的增值税专用发票罪；被告人张惠彬的行为已构成购买伪造的增值税专用发票罪的罪名成立。但指控被告人林楚秋、陈昌杰、连焕发的行为均构成购买伪造的增值税专用发票罪，根据刑法第二百零八条第二款之规定，指控不能成立。被告人曾珠玉当庭辩解出售给郑银洲伪造的增值税专用发票是30本而不是起诉指控的50本及其辩护人提出曾珠玉非法制造发票的行为因尚未出售，更未造成实际危害后果的意见，理由成立，可予采纳；被告人廖赞升当庭辩解及其辩护人提出33套模板中有一些不是增值税专用发票的模板，是普通发票的模板的理由成立，予以采纳；刘彬森辩护人提出刘彬森系本案的从犯，只应对其所参与的犯罪事实承担刑事责任予以减轻处罚的辩护意见理由成立，可予采纳。被告人林楚秋的辩护人提出林楚秋的犯罪行为不能认定构成购买伪造的增值税专用发票罪，被告人林楚秋购买伪造的增值税专用发票又出售的行为，应按照刑法第二百零六条第一款的规定进行定罪处罚。被告人林楚秋在本案中的犯罪行为，只能按一个罪名定罪处罚，即构成出售伪造的增值税专用发票罪，且不构成“情节特别严重”的辩护意见理由成立，可予采纳。被告人陈昌杰辩护人提出陈昌杰的行为不构成购买伪造的增值税专用发票罪的辩护意见理由成立，可予采纳。被告人连焕发辩护人提出被告人连焕发犯购买伪造的增值税专用发票罪不能成立，且没有前科，归案后能坦白交代，悔罪态度好的辩护意见理由成立，可予采纳。被告人张惠彬的辩护人提出被告人张惠彬购买伪造的增值税专用发票后没有出售，尚未给国家税款流失造成实际损害后果，此次犯罪属偶犯，且归案后认罪态度好，犯罪过程中主观恶性较小，情节较轻，请求给予从轻处罚的辩护意见理由成立，予以采纳。被告人曾珠玉伪造、出售伪造的增值税专用发票、非法制造发票，在共同犯罪中起主要作用，系主犯，依法应按其所参与的全部犯罪处罚。被告人廖赞升伪造增值税专用发票、非法制造发票，在共同犯罪中起主要作用，系主犯，依法应按其所参与的全部犯罪处罚。被告人廖锡湖参与廖赞升伪造增值税专用发票、非法制造发票，在共同犯罪中起次要作用，系从犯，依法应当减轻处罚。被告人刘彬森参与曾珠玉伪造增值税专用发票、非法制造发票，在共同犯罪中起次要作用，系从犯，依法分别应当减轻、从轻处罚。被告人林楚秋出售伪造的增值税专用发票，在共同犯罪中起主要作用，系主犯，依法应按其所参与的全部犯罪处罚。被告人陈昌杰参与被告人林楚秋出售伪造的增值税专用发票，在共同犯罪中起次要作用，系从犯，依法应当减轻处罚。被告人连焕发出售伪造的增值税专用发票；被告人张惠彬购买伪造的增值税专用发票，归案后认罪态度较好，有悔罪表现，均可酌情从轻处罚。依照《中华人民共和国刑法》第二百零六条第一款、第二款、第二百零八条第一款、第二款、第二百零九条第二款、第二十五条第一款、第二十六条第一款、第二十七条、第五十七条第一款、第六十四条的规定，于2001年4月18日判决如下：

1.被告人曾珠玉犯伪造、出售伪造的增值税专用发票罪，判处无期徒刑，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产；犯非法制造发票罪，判处有期徒刑五年，并处罚金人民币十五万元，决定执行无期徒刑，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产。

2.被告人廖赞升犯伪造增值税专用发票罪，判处有期徒刑十五年，并处罚金人民币三十万元；犯非法制造发票罪，判处有期徒刑五年，并处罚金人民币十五万元，总和刑期二十年，决定执行刑期十八年，并处罚金人民币四十五万元。

3.被告人廖锡湖犯伪造增值税专用发票罪，判处有期徒刑八年，并处罚金人民币六万元；犯非法制造发票罪，判处有期徒刑二年，并处罚金人民币一万元，总和刑期十年，决定执行刑期九年，并处罚金人民币六万元。

4.被告人刘彬森犯伪造增值税专用发票罪，判处有期徒刑六年，并处罚金人民币五万元；犯非法制造发票罪，判处有期徒刑二年，并处罚金人民币一万元，总和刑期八年，决定执行有期徒刑七年，并处罚金人民币五万元。

5.被告人林楚秋犯出售伪造的增值税专用发票罪，判处有期徒刑十五年，并处罚金人民币二十万元。

6.被告人陈昌杰犯出售伪造的增值税专用发票罪，判处有期徒刑八年，并处罚金人民币五万元。

7.被告人连焕发犯出售伪造的增值税专用发票罪，判处有期徒刑三年，并处罚金人民币五万元。

8.被告人张惠彬犯购买伪造的增值税专用发票罪，判处有期徒刑三年，并处罚金人民币三万元。

9.随案移送的公安机关提收本案被告人曾珠玉等作案工具切纸机一台、铁械工具一台、方箱手压印刷机三台、启洋切磨机一台、白纸七箱、菲林纸三十七粒、铝箔纸九粒、打字纸五粒、摩托车一辆、电脑一台；赃款赃物手表一枚、人民币四万二千三百元、港币六百四十元、美金十元，予以没收，上缴国库。

一审宣判后，各被告人均未提起上诉，检察机关未提出抗诉。判决已发生法律效力。

二、主要问题

1.购买伪造的增值税专用发票又出售的行为如何定罪处罚?

2.出售伪造增值税专用发票以及普通发票的印刷模版等印制工具的行为如何定罪处罚?

三、裁判理由

近年来，以增值税专用发票为对象的危害税收征管犯罪呈现出职业化、专业化、地域化的特征。本案即具备这一特征。各被告人分别实施伪造、出售、提供印制工具等犯罪行为，虽主观上不一定有犯意沟通，但客观上互相配合，在一定程度上助长了犯罪规模和影响，严重危害了国家税收征管秩序。本案中，各被告人虽然并非全部成立共同犯罪，但犯罪事实相互关联，故并案审理是正确的。

（一）被告人林楚秋、陈昌杰、连焕发非法购买伪造的增值税专用发票又出售的行为，应以出售伪造的增值税专用发票罪定罪处罚。

本案中，被告人林楚秋以每本100元的价格，先后由其本人和指使被告人陈昌杰帮其向被告人曾珠玉购买了伪造的增值税专用发票95本、共计2375份，又共同将购得的伪造增值税专用发票，以每本120元或150元的价格出售给他人35本、共计875份，收取人民币4950元。另一被告人连焕发共购买伪造的增值税专用发票93份，出售18份（电脑万元版），收取人民币432元。对于被告人林楚秋、陈昌杰、连焕发如何定罪处罚，存在不同意见：

一种意见即本案公诉机关的意见，认为被告人林楚秋、陈昌杰、连焕发的行为触犯了刑法第二百零八条、第二百零六条第一款之规定，构成购买伪造的增值税专用发票罪和出售伪造的增值税专用发票罪。

第二种意见认为，刑法第二百零八条第二款明确规定“非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票又虚开或者出售的，分别依照本法第二百零五条、第二百零六条、第二百零七条的规定定罪处罚。”因此，对于被告人林楚秋、陈昌杰、连焕发的非法购买伪造的增值税专用发票又出售的行为，均以出售伪造的增值税专用发票罪定罪处罚。

第三种意见认为，刑法第二百零八条第二款规定的是非法购买伪造的增值税专用发票又全部出售行为的定罪处罚原则，对于像本案中被告人林楚秋、陈昌杰、连焕发非法购买大量伪造的增值税专用发票只出售少部分的，不应完全适用该条款规定。对于林楚秋、陈昌杰，因为其出售数额特别巨大，定出售伪造的增值税专用发票罪；对于连焕发，由于其出售数额太少而购买份数较多，应以购买伪造的增值税专用发票罪定罪处罚。否则，以出售伪造的增值税专用发票罪对连焕发定罪处罚，会带来因出售犯罪数额少而造成轻纵被告人的结果。

我们认为，刑法第二百零八条第二款规定的是，对非法购买增值税专用发票罪或者购买伪造的增值税专用发票罪与虚开增值税专用发票罪、非法出售增值税专用发票罪或者出售伪造的增值税专用发票罪的牵连犯的定罪处罚原则。其基本含义是，在行为人购买的手段行为与虚开、出售的目的行为均单独成立犯罪从而形成牵连犯罪的情况下，应以目的行为的罪名定罪处罚。因为根据我国刑法典的规定，相对于手段行为构成的犯罪来说，目的行为构成的犯罪处罚更重。这也是牵连犯从一重罪定罪处罚一般原则的要求。因此，对于行为人购买伪造的增值税专用发票又出售的行为，如果购买与出售伪造的增值税专用发票行为均成立犯罪，则应以出售伪造的增值税专用发票罪定罪处罚。只有购买伪造的增值税专用发票尚未出售或者出售行为尚未达到追究刑事责任的数额标准的情况下，考虑到犯罪行为的想象竞合和吸收关系，才以购买伪造的增值税专用发票罪定罪处罚。

本案被告人林楚秋、陈昌杰、连焕发购买伪造的增值税专用发票又出售的行为，因为其出售伪造的增值税专用发票的份数已经达到参照执行的1996年最高人民法院《关于适用（全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定>的若干问题的解释》规定的追究刑事责任的数额标准，因此，应以出售伪造的增值税专用发票罪定罪处罚。需要说明的是，以出售伪造的增值税专用发票罪定罪处罚，不会带来轻纵犯罪分子的结果，因为在出售行为成立犯罪的情况下，已经购买要出售但尚未出售的伪造的增值税专用发票数额应计入其出售的犯罪数额，但可将其视为犯罪未遂的数额，作为量刑情节予以考虑。汕头市中级人民法院对于被告人林楚秋、陈昌杰、连焕发犯出售伪造的增值税专用发票罪的犯罪数额就是以其购买的数额作为定罪量刑的依据，并酌情考虑了各被告人有部分伪造的增值税专用发票尚未出售的情节。因此，所作出的判决定性是准确的，量刑是适当的。

（二）被告人廖赞升、廖锡湖向被告人曾珠玉非法出售用于伪造增值税专用发票以及普通发票的印刷模版等印制工具的行为，成立伪造增值税专用发票、非法制造发票罪的共犯本案中，被告人廖赞升、廖锡湖以营利为目的，以每套100元人民币的价格，为被告人曾珠玉提供伪造增值税专用发票以及普通发票用的印刷模板共33套，另在抓获二被告人时，当场查获伪造发票模板用的胶版395套，未形成印模28枚。对此，在审理过程中，大家一致认为，被告人廖赞升、廖锡湖明知曾珠玉伪造增值税专用发票以及普通发票而为其提供印刷模版等印制工具，具有共同的伪造增值税专用发票和非法制造发票的犯罪故意，实施的是伪造增值税专用发票和非法制造发票的帮助行为，因此，应与曾珠玉成立共同犯罪，并对曾珠玉的犯罪后果共同承担刑事责任。一审法院关于被告人廖赞升、廖锡湖与曾珠玉成立共同犯罪的认定和对二被告人的定罪量刑是准确的。

但由此引发的问题是，制造、销售用于伪造增值税专用发票（普通发票）的印刷模版等印制工具的行为如何定罪处罚?一种观点认为，由于刑法并未单独规定制造、销售伪造增值税专用发票（普通发票）的印制工具罪，因此在与购买者已经形成买卖合意或者印刷模版等印制工具已经出售的情况下，对行为人可以伪造增值税专用发票（非法制造发票）罪定罪处罚，如果行为人制造的印刷模版等印制工具无明确的购买者而且尚未销售，那么对于行为人只能以伪造增值税专用发票（非法制造发票）罪的未遂处理。另一种观点认为，刑法虽未单独规定制造、销售伪造增值税专用发票（普通发票）的印制工具罪，但制造、销售伪造增值税专用发票（普通发票）的印制工具的行为，本质上就是为伪造增值税专用发票（普通发票）提供条件，无论是否与购买者形成合意和已经出售，均应以伪造增值税专用发票（普通发票）罪定罪处罚，是否与购买者形成合意，只是能否成立共犯的问题。

我们认为，制造、销售伪造增值税专用发票（普通发票）的印刷模版等印制工具的行为，其社会危害性与伪造、出售伪造的增值税专用发票行为相比有过之而无不及，我们不能片面理解罪刑法定原则，以刑法没有明确规定而认为制造、销售伪造增值税专用发票（普通发票）的印刷模版等印制工具的行为不能以犯罪论处。制造、销售伪造增值税专用发票（普通发票）的印制工具的行为，本质上就是为伪造增值税专用发票（普通发票）提供条件。参照《最高人民法院关于审理伪造货币等案件具体应用法律若干问题的解释》第一条第三款的规定：“行为人制造货币版样或者与他人事前通谋，为他人伪造货币提供版样的，依照刑法第一百七十条的规定定罪处罚”，以及《全国法院审理金融犯罪案件工作座谈会纪要》中关于假币犯罪的规定：

“伪造货币的，只要实施了伪造行为，不论是否完成全部印制工序，即构成伪造货币罪；对于尚未制造出成品，无法计算伪造、销售假币面额的，或者制造、销售用于伪造货币的版样的，不认定犯罪数额，依据犯罪情节决定刑罚”，对于制造、销售伪造增值税专用发票（普通发票）的印刷模版等印制工具的行为，应以伪造增值税专用发票（普通发票）罪定罪处罚。