李丽丹 严选律师
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虚开增值税专用发票罪 询私舞弊不征、少征税款罪
附录1：最高人民法院专家法官著述与主流观点
为夸大企业经济实力，通过虚开进项增值税专用发票虚增企业的固定资产，但并未利用增值税专用发票抵寸口税款，国家税款亦未受到损失的，不应以虚开增值税专用发票罪定罪处罚。税务机关工作人员为本单位完成税收征缴任务或谋取不正当利益，违反税收法律、行政法规之规定，利用代管监开的增值税专用发票，在税收征管中为他人“高开低征”、“开大征小”，即为他人开具正常税率的增值税专用发票，却以较低的税率（如7 %）计征增值税，致使国家利益遭受重大损失的，应按照《》 第397条第1款定罪处罚。拘私舞弊实施上述行为的，应按照《刑法》 第404条拘私舞弊不征少征税款罪定罪处罚。税务机关及其工作人员与他人合谋，明知他人没有货物购销或者应税劳务，利用代管监开的增值税专用发票故意为他人“高开低征”、“开大征小”，并从中收取手续费或者谋取不正当利益的，应依法按照虚开增值税专用发票的共同犯罪论处。
——高憬宏、杨万明主编：《基层人民法院法官培训教材（实务卷· 刑事审判篇）》 ，人民法院出版社2005年版，第214一215页。
导读和说明
实践中，虚开增值税专用发票案件的情况较为复杂，取证比较困难，需要仔细甄别、准确认定。一般说来，对于为虚增营业额、扩大销售收入或者制造企业虚假繁荣，相互对开或循环虚开增值税专用发票等行为，由于行为人主观上不以偷逃、骗取秘款为目的，客观上也不会造成国家税款流失，不应以虚开增值税专用发票犯罪论处。无实际生产经营的行为人既为他人虚开销项发票，又让他人为自己虚开进项发票，应当按其中虚开数额较大的一项计算其虚开的数额，按销项受票人已经实际向税务机关抵扣的数额，并扣除行为人已向国家激纳的税款和退赔的款项，认定其给国家造成损失的数额。
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